2020-11-12

Serbest b�lgelerde istisna (Elle�leme Hizmeti)

---

 

TAR�H	:	12.11.2020
SAYI	:	49327596-125.05.03[KVK.ÖZ.2018.46]-E.171281
KONU	:	Serbest bölgelerde istisna (Elleçleme Hizmeti)

�lgi:

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, �irketinizin … Serbest Bölge Kurucu ve ��leticisi oldu�unuzu, serbest bölge içerisinde merkez ya da �ubesi bulunan firma mallar�n�n serbest bölge r�ht�m�ndan yurt d���nda yerle�ik bulunan firmalara gönderilmesi için gemilere elleçleme hizmeti verilmesi faaliyetini gerçekle�tirdi�inizi belirterek, 12.06.2018 tarih ve 30449 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 09.02.2017 tarihli ve 6772 say�l� Serbest Bölgeler Kanunu ile Baz� Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun 7. maddesiyle Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3. maddesinin ikinci f�kras�n�n (a) bendinde yap�lan de�i�iklik ve "16 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i" uyar�nca serbest bölge içerisinde �ubesi bulunan firmalara verilmi� olan hizmetin istisna kapsam�nda de�erlendirilip de�erlendirilmeyece�i konusunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

3218 Say�l� Serbest Bölgeler Kanununun 5810 say�l� Kanunla de�i�ik 6 nc� maddesinde, serbest bölgeler; Türkiye Gümrük Bölgesinin parças� olmakla beraber, serbest dola��mda olmayan e�yan�n herhangi bir gümrük rejimine tabi tutulmaks�z�n ve serbest dola��ma sokulmaks�z�n, gümrük mevzuat�nda öngörülen haller d���nda kullan�lmamak ya da tüketilmemek kayd�yla konuldu�u, ithalat vergileri ile ticaret politikas� önlemlerinin ve kambiyo mevzuat�n�n uygulanmas� bak�m�ndan Türkiye Gümrük Bölgesi d���nda oldu�u kabul edilen ve serbest dola��mdaki e�yan�n bir serbest bölgeye konulmas� nedeniyle normal olarak e�yan�n ihrac�na ba�l� olanaklardan yararland��� yerler olarak tan�mlanm�� ve bu bölgelerde gümrük ve kambiyo mükellefiyetine dair mevzuat hükümlerinin uygulanmayaca�� hüküm alt�na al�nm��t�r.

Ayn� Kanunun 8. maddesinde de serbest bölge ile Türkiye´nin di�er yerleri aras�nda yap�lacak ticaretin, d�� ticaret rejimine tabi oldu�u, serbest bölge ile di�er ülkeler ve serbest bölgeler aras�nda d�� ticaret rejimi uygulanmayaca�� hükme ba�lanm��t�r.

Di�er taraftan ayn� Kanunun geçici 3. maddesinin ikinci f�kras�n�n (a) bendinde;

"a. Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin sat���ndan elde ettikleri kazançlar� ile serbest bölgelerde, bak�m, onar�m, montaj, demontaj, elleçleme, ayr��t�rma, ambalajlama, etiketleme, test etme, depolama hizmeti alanlar�nda faaliyette bulunan ve hizmetin tamam�n� Türkiye'de yerle�mi� olmayan ki�ilerle, i�yeri, kanuni ve i� merkezi yurt d���nda bulunanlara veren hizmet i�letmelerinin, söz konusu hizmetlere konu mallar�n serbest bölgelerden Türkiye'ye herhangi bir �ekilde giri�i olmaks�z�n yabanc� bir ülkeye gönderilmesi �art�yla bu hizmetlerden elde ettikleri kazançlar� gelir veya kurumlar vergisinden müstesnad�r. Bu istisnan�n 193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinin birinci f�kras�n�n (6) numaral� bendinin (b) alt bendi ile 5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 15. ve 30. maddeleri uyar�nca yap�lacak tevkifata etkisi yoktur."

hükmü yer almaktad�r.

1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin "5.12.3.1. Yasal düzenleme" ba�l�kl� bölümünde,

"Öte yandan, 09.02.2017 tarihli ve 6772 say�l� Serbest Bölgeler Kanunu ile Baz� Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun 7. maddesiyle Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3. maddesinin ikinci f�kras�n�n (a) bendinde yap�lan de�i�iklikle serbest bölgelerde, bak�m, onar�m, montaj, demontaj, elleçleme, ayr��t�rma, ambalajlama, etiketleme, test etme, depolama hizmeti alanlar�nda faaliyette bulunan ve hizmetin tamam�n� Türkiye'de yerle�mi� olmayan ki�ilerle, i�yeri, kanuni ve i� merkezi yurt d���nda bulunanlara veren hizmet i�letmelerinin, söz konusu hizmetlere konu mallar�n serbest bölgelerden Türkiye'ye herhangi bir �ekilde giri�i olmaks�z�n yabanc� bir ülkeye gönderilmesi �art�yla bu hizmetlerden elde ettikleri kazançlar� da istisna kapsam�na al�nm��t�r. Dolay�s�yla, serbest bölgelerde, bak�m, onar�m, montaj, demontaj, elleçleme, ayr��t�rma, ambalajlama, etiketleme, test etme, depolama hizmeti alanlar�nda faaliyette bulunan ve bu hizmetlerin tamam�n� Türkiye'de yerle�mi� olmayan ki�ilerle, i�yeri, kanuni ve i� merkezi yurt d���nda bulunanlara veren hizmet i�letmelerinin, söz konusu de�i�ikli�in yürürlü�e girdi�i 24.02.2017 tarihinden itibaren bu hizmetlerden elde ettikleri kazançlar�, an�lan hizmetlere konu mallar�n serbest bölgelerden Türkiye'ye herhangi bir �ekilde giri�i olmaks�z�n yabanc� bir ülkeye gönderilmesi �art�yla, kurumlar vergisinden istisnad�r."

Yap�lan bu düzenleme ile 24.02.2017 tarihinden önce yaln�zca üretici kullan�c�lara tan�nan kurumlar vergisi istisnas�n�n, hizmet ihracat�n�n geli�tirilmesi amac�yla bak�m, onar�m, montaj, demontaj, elleçleme, ayr��t�rma, ambalajlama, etiketleme, test etme ve depolama hizmetlerine de sa�lanmas� amaçlanm��t�r. Bu hizmetler, fiziki olarak serbest bölgede verilmekle birlikte, yararlan�c�s�n�n yurt d���nda yerle�ik olmas� ve Türkiye'ye dönü�lerinin olmamas� �artlar� aranacakt�r. Söz konusu istisna, bu yöndeki faaliyetlerin bütünüyle yurt d���na yönelik olmas� halinde yararlan�labilecek bir vergi istisnas� oldu�undan, bu kapsamda ruhsat alacak firmalar�n yaln�zca yurt d���na yönelik olarak faaliyette bulunmas� gerekmektedir."

aç�klamas� yer almaktad�r.

Söz konusu hükümde yer alan düzenleme çerçevesinde serbest bölgedeki hizmet faaliyetinden do�an gelir veya kurumlar vergisinin istisnas�ndan yararlan�labilmesi için "hizmet faaliyetinin tamam�n�n yurtd���nda yerle�ik olan ki�ilere verilmesi" ve "hizmete konu mallar�n serbest bölgelerden Türkiye'ye giri�i olmaks�z�n yabanc� bir ülkeye gönderilmesi" �artlar�n�n kümülatif bir �ekilde gerçekle�mesi gerekmektedir.

Konu hakk�nda … görü� istenilmi�, an�lan Bakanl���n … tarihli ve …say�l� görü� yaz�s�nda;

"Malumlar� oldu�u üzere, 24.02.2017 tarihli ve 29989 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan "09.02.2017 tarihli ve 6772 Say�l� Serbest Bölgeler Kanunu ile Baz� Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanun"un 7'nci maddesi ile 3218 Say�l� Serbest Bölgeler Kanunu'nun Geçici 3. maddesinin ikinci f�kras�nda de�i�iklik yap�lm�� olup, "serbest bölgelerde bak�m, onar�m, montaj, demontaj, elleçleme, ayr��t�rma, ambalajlama, etiketleme, test etme, depolama hizmeti alanlar�nda faaliyette bulunan ve hizmetin tamam�n� Türkiye'de yerle�mi� olmayan ki�ilerle, i�yeri, kanuni ve i� merkezi yurt d���nda bulunanlara veren hizmet i�letmelerinin, söz konusu hizmetlere konu mallar�n serbest bölgelerden Türkiye'ye herhangi bir �ekilde giri�i olmaks�z�n yabanc� bir ülkeye gönderilmesi �art�yla bu hizmetlerden elde ettikleri kazançlar�n gelir veya kurumlar vergisinden müstesna oldu�u" hükme ba�lanm��t�r.

Söz konusu hükümde yer alan düzenleme çerçevesinde serbest bölgedeki hizmet faaliyetinden do�an gelir veya kurumlar vergisinin istisnas�ndan yararlan�labilmesi için "hizmet faaliyetinin tamam�n�n yurtd���nda yerle�ik olan ki�ilere verilmesi" ve "hizmete konu mallar�n serbest bölgelerden Türkiye'ye giri�i olmaks�z�n yabanc� bir ülkeye gönderilmesi" �artlar�n�n kümülatif bir �ekilde gerçekle�mesi gerekmektedir.

Bu kapsamda, Kanun'un lafz� ve gai yorumu çerçevesinde … taraf�ndan merkezi yurtd���nda �ubesi ise serbest bölgede bulunan firmalara verilen elleçleme hizmetinin, istisnadan yararlanacak �ekilde yorumlanmas�n�n mümkün olmad��� de�erlendirilmektedir."

�eklinde görü� bildirilmi�tir.

Bu hüküm ve aç�klamalar çerçevesinde; serbest bölgelerde "elleçleme" faaliyetinde bulunmak üzere faaliyet ruhsat� bulunan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgede gerçekle�tirdi�i "elleçleme" faaliyetlerinden do�an kazançlar� dolay�s�yla, 3218 say�l� Kanunun Geçici 3. maddesinin ikinci f�kras�n�n (a) bendinde yer alan �artlar� ta��malar� kayd�yla, istisna hükmünden faydalanmalar� mümkün bulunmaktad�r.

Ancak, söz konusu istisna, bu yöndeki faaliyetlerin bütünüyle yurt d���na yönelik olmas� halinde yararlan�labilecek bir vergi istisnas� oldu�undan, serbest bölge içerisinde merkezi veya �ubesi bulunan firmalara vermi� oldu�unuz söz konusu hizmetler nedeniyle istisnadan yararlanman�z mümkün bulunmamaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.