2020-08-12

Home Ofis olarak kiralad�klar� i�yerine ait do�algaz, elektrik,su faturalar� gibi giderlerin indirim konusu yap�l�p yap�lmayaca��.

---

 

TAR�H	:	12.08.2020
SAYI	:	96620903-125-E.64921
KONU	:	Home Ofis olarak kiralad�klar� i�yerine ait do�algaz, elektrik,su faturalar� gibi giderlerin indirim konusu yap�l�p yap�lmayaca��.

�lgi:

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, ticari faaliyetinizden dolay� kullanmakta oldu�unuz i�yerinizin ayn� zamanda home ofis olarak kullan�ld���, konuta ait do�algaz, elektrik ve su faturalar� gibi genel gider mahiyetindeki ödemelerin gider olarak indirilmesi ve katma de�er vergisinin (KDV) indirim konusu yap�lmas� veya i�yeri ile ilgili bölüme isabet eden k�sm�n�n gider yaz�lmas� hakk�nda Ba�kanl���m�z görü�leri talep edilmektedir.

KURUMLAR VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 6 nc� maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca��, safi kurum kazanc�n�n tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakk�ndaki hükümlerinin uygulanaca�� hükme ba�lanm��t�r.

193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esas�nda Ticari Kazanc�n Tespiti" ba�l�kl� 38. maddesinde; bilanço esas�na göre ticari kazanc�n, te�ebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve ba��ndaki de�erleri aras�ndaki müspet fark oldu�u, bu dönem zarf�nda sahip veya sahiplerce i�letmeye ilave olunan de�erlerin bu farktan indirilece�i, i�letmeden çekilen de�erlerin ise farka ilave olunaca��, ticari kazanc�n bu suretle tespit edilmesi s�ras�nda, Vergi Usul Kanununun de�erlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41. maddeleri hükümlerine uyulaca�� hükme ba�lanm��t�r.

Di�er taraftan, safi kazanc�n tespitinde indirilecek giderler 193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 40 �nc� maddesinde bentler halinde say�lm�� olup, maddenin (1) numaral� bendi ile ticari kazanc�n elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yap�lan genel giderlerin safi ticari kazanc�n tespitinde gider olarak indirim konusu yap�laca�� hükme ba�lanm��t�r. Ayr�ca, ticari kazanc�n tespitinde tahakkuk esas� geçerli olup, bir giderin safi kazanc�n tespitinde indirim konusu yap�labilmesi için mahiyet ve tutar itibariyle kesinle�mi� olmas�, kazanc�n elde edilmesi ve idamesi aras�nda bir illiyet ba��n�n bulunmas�, kazanc�n elde edilmesine yönelik olmas�, bu giderlerin tevsik edici belgelere dayanmas� ve yasal kay�tlarda izlenmesi, kar��l���nda gayri maddi bir k�ymet iktisap edilmemi� olmas� ve maliyete dahil edilecek giderlerden olmamas� gerekir.

An�lan bent hükmü uyar�nca, yap�lan genel giderlerin indirim konusu yap�labilmesi için, söz konusu giderlerle kazanc�n elde edilmesi ve idamesi aras�nda do�rudan ve aç�k bir illiyet ba��n�n bulunmas� gerekmekte olup, bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazanc�n tespitinde indirim konusu yap�labilmesi mümkün de�ildir.

Öte yandan, 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 3. maddesinde vergilendirmede vergiyi do�uran olay ve bu olaya ili�kin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas oldu�u, bu olaya ili�in muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabilece�i, 156 nc� maddesinde i�yeri: "Ticari, s�nai, zirai ve mesleki faaliyette i�yeri; ma�aza, yaz�hane, idarehane, muayenehane, imalathane, �ube, depo, otel, kahvehane, e�lence ve spor yerleri, tarla, ba�, bahçe, çiftlik, hayvanc�l�k tesisleri, dalyan ve voli mahalleri, madenler, ta� ocaklar�, in�aat �antiyeleri, vapur büfeleri gibi ticari, s�nai veya mesleki bir faaliyetin icras�na tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullan�lan yerdir." �eklinde aç�klanm��t�r.

Yukar�da yer alan hüküm ve aç�klamalar çerçevesinde; home ofis olarak kulland���n�z konuta ait do�algaz, elektrik ve su tüketimine ili�kin bedellerin ticari faaliyetinizin elde edilmesi ve idame ettirilmesine isabet eden k�sm�n�n, faaliyette bulunulan i�yerine ait oldu�unun ve i�le ilgili olarak kullan�ld���n�n tevsiki (kesin delillerle ispat�) ve bu giderlerle ticari kazanc�n elde edilmesi ve idamesi aras�nda illiyet ba�� bulunmas� �art�yla, Gelir Vergisi Kanununun 40 �nc� maddesinin birinci f�kras�n�n (1) numaral� bendi kapsam�nda kurum kazanc�n�z�n tespitinde gider olarak dikkate al�nmas� mümkün bulunmaktad�r.

KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:

"3065 say�l� Katma De�er Vergisi (KDV) Kanununun;

• 1/1. maddesinde, Türkiye'de ticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap�lan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi oldu�u,

• 29/1. maddesinde, mükelleflerin yapt�klar� vergiye tabi i�lemler üzerinden hesaplanan KDV den faaliyetlerine ili�kin olarak kendilerine yap�lan teslim ve hizmetler dolay�s�yla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'yi indirebilecekleri,

• 30/d maddesinde Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlar�na göre kazanc�n tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolay�s�yla ödenen KDV'nin, mükellefin vergiye tabi i�lemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyece�i

hüküm alt�na al�nm��t�r.

Buna göre, home ofis olarak kulland���n�z konuta ait do�algaz, elektrik ve su gibi genel giderlerin �irketiniz faaliyetine ili�kin olan ve kurum kazanc�n�n tespitinde indirimi kabul edilen k�sm�na ait KDV'nin indirim konusu yap�lmas� mümkün bulunmaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.