|
T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlü�ü) |
|
|
TAR�H |
: |
23.02.2012 |
SAYI |
: |
B.07.1.G�B.4.34.16.01-GVK mük.80-712 |
KONU |
: |
Sermaye art�r�m�nda bulunarak hisse senedi bast�rmadan yap�lan hisse sat���ndan elde edilecek kazanc�n vergilendirilmesi hk. |
…
�LG�: …
�lgide kay�tl� özelge talep formunda, orta�� oldu�unuz anonim �irketin kurulu�unda 2.500.000 TL sermaye koydu�unuz ve �irketin geçici ilmuhaber bast�rd���, söz konusu �irketin kurulu�undan iki y�l geçtikten sonra nakit sermaye art�r�m�n�n yan�s�ra geçmi� y�l karlar� ve yasal yedekler kullan�lmak suretiyle sermaye art�r�m� yap�laca�� belirtilmekte olup, söz konusu hisselerinizi satman�z halinde, hisselerin maliyet bedelinin nas�l tespit edilece�i ile elde edilecek gelirin de�er art��� kazanc� olarak vergilendirilip vergilendirilmeyece�i hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü sorulmaktad�r.
193 say�l� GVK.nun "De�er art��� kazançlar�" ba�l�kl� mükerrer 80. maddesinde; "A�a��da yaz�l� mal ve haklar�n elden ç�kar�lmas�ndan do�an kazançlar de�er art��� kazançlar�d�r.
1. �vazs�z olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara ait olan ve iki y�ldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul k�ymetlerin veya di�er sermaye piyasas� araçlar�n�n elden ç�kar�lmas�ndan sa�lanan kazançlar.
…
4. Ortakl�k haklar�n�n veya hisselerinin elden ç�kar�lmas�ndan do�an kazançlar.
…
Bu maddede geçen "elden ç�karma" deyimi, yukar�da yaz�l� mal ve haklar�n sat�lmas�, bir ivaz kar��l���nda devir ve temliki, trampa edilmesi, takas�, kamula�t�r�lmas�, devletle�tirilmesi, ticaret �irketlerine sermaye olarak konulmas�n� ifade eder.
Bir takvim y�l�nda elde edilen de�er art��� kazanc�n�n, menkul k�ymet ve di�er sermaye piyasas� araçlar�n�n elden ç�kar�lmas�ndan sa�lananlar hariç, 8.000.- Türk Liras� (01.01.2011 tarihinden itibaren) gelir vergisinden müstesnad�r." hükmü yer almaktad�r.
Konu ile ilgili olarak yay�mlanan 232 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebli�inin "5. Geçici �lmühaberler" ba�l�kl� bölümünde; "Bilindi�i üzere geçici ilmühaberler anonim �irketler taraf�ndan hisse senetlerinin yerini tutmak amac�yla ç�kart�lan menkul k�ymetlerdir. Sahiplerine genel kurul toplant�lar�na kat�lmak, oy kullanmak, kar pay� almak gibi pay sahipli�i haklar�n� kazand�ran ilmühaberler, ilgili anonim �irketçe hisse senetleri düzenlenip ortaklara teslim edildi�i anda geçerlili�ini kaybetmektedir. Dolay�s�yla ilmühaberlerin elden ç�kar�lmas�ndan do�an kazançlar�n vergilendirilmesinde, GVK.nun hisse senetlerinin elden ç�kar�lmas�ndan do�an kazançlar�n vergilendirilmesine ili�kin hükümlerinin uygulanmas� gerekmektedir.
…
Ayr�ca, ilmühaberlerin hisse senetleri ile de�i�tirilmesi dolay�s�yla al�nan hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak ilmühaberlerin elde edildi�i tarih dikkate al�nacakt�r." aç�klamas�na yer verilmi�tir.
257 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebli�inin "2.4.1.4. Sermaye art�r�mlar� dolay�s�yla sahip olunan hisse senetlerinin al�� tarihi ve bedelleri" ba�l�kl� bölümünde ise;
"Sermaye ve kar yedeklerinin sermayeye eklenmesi dolay�s�yla sahip olunan hisse senetlerinin al�� tarihi olarak daha önceden sahip olunan hisse senetlerinin al�� tarihi esas al�nacakt�r.
Bedelli sermaye art�r�m� sebebiyle rüçhan hakk� kullan�lmak suretiyle itibari de�erleri ödenerek sahip olunan hisse senetleri yönünden de al�� tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin al�� tarihi esas al�nacakt�r.
�irketlerin sermaye yedekleri ile sermaye art�r�m�nda bulunmalar� halinde, bu i�lem sonras�nda gerek önceden sahip olunan gerekse sermaye art�r�m� dolay�s�yla al�nan hisse senetlerinin al�� bedeli, daha önce sahip olunan hisse senetlerinin al�� bedelinin, sermaye art�r�m� sonras�nda sahip olunan toplam hisse senedi say�s�na bölünmesi suretiyle tespit edilecektir.
Kar yedekleri kullan�lmak suretiyle sermaye art�r�m�nda bulunulmas� halinde, bu i�lem dolay�s�yla sahip olunan hisse senetlerinin al�� bedeli, daha önce sahip olunan hisse senetlerinin al�� bedeli ile yeni al�nan hisse senetlerinin itibari de�erleri toplam�n�n sermaye art�r�m� sonras�nda sahip olunan toplam hisse senedi say�s�na bölünmesi suretiyle hesaplanacakt�r.
Hisse senedi sahipleri taraf�ndan rüçhan hakk� kullan�lmak suretiyle itibari de�erleri ödenerek sahip olunan hisse senetleri yönünden de al�� bedeli, daha önce sahip olunan hisse senetlerinin al�� bedeli ile yeni al�nan hisse senetleri için ödenen bedelin toplam�n�n sermaye art�r�m� sonras�nda sahip olunan toplam hisse senedi say�s�na bölünmesi suretiyle hesaplanacakt�r." düzenlemesine yer verilmi�tir.
Bu hüküm ve aç�klamalardan da anla��laca�� üzere, orta�� oldu�unuz �irketin geçmi� y�l karlar� ile yasal yedeklerinin sermayeye ilavesi veya yetkili organ karar� ile ortaklar�n taahüdüne ba�l� olarak sermayenin art�r�lmas� yeni bir edinim olmayaca�� gibi geçmi� y�l karlar� ile yasal yedeklerin sermayeye, ilavesi mukabili sahip olunan bu hisselerin iktisap tarihinin tespitinde daha önce sahip olunan hisse senetlerinin al�� tarihinin dikkate al�nmas� gerekmekte olup bedelli sermaye art�r�m� sebebiyle rüçhan hakk� kullan�lmak suretiyle itibari de�eri ödenerek sahip olunan hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak da sahip olunan eski hisse senetlerinin al�� tarihinin dikkate al�nmas� gerekmektedir.
Bu itibarla, söz konusu sat�� i�leminin, hisse senedi bast�r�lm�� ve hisse senedi yerine geçen geçici ilmühaberle temsil edilen tam mükellef kuruma ait ortakl�k hisselerinin iktisap tarihinden itibaren iki y�ldan fazla süre ile elde tutulduktan sonra sat�lmas� �eklinde gerçekle�tirilmesi durumunda, sat��tan do�an kazanç vergilendirilmeyecektir. Ancak sahibi bulundu�unuz söz konusu bast�r�lm�� hisse senetlerinin veya hisse senedi yerine geçen geçici ilmühaberlerin bu süre dolmadan sat��� halinde ise elde edilecek kazanc�n, GVK.nun mükerrer 80. maddesinin birinci f�kras�n�n (1) numaral� bendi kapsam�nda de�er art�� kazanc� olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.