2013-05-21

Taşınmaz kiralama hakkının devrinin kurumlar vergisi ve katma değer vergisinden istisna olup olmadığı hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	21.05.2013
	SAYI	:	62030549-125[5-2012/73]-740
	KONU	:	Taşınmaz kiralama hakkının devrinin kurumlar vergisi ve katma değer vergisinden istisna olup olmadığı hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, üst hakkı … A.Ş.ye ait olan, … Büyükşehir Belediyesine ait taşınmazların, 25.10.2007 tarihinde 45 yıllığına kiralandığı, kiralanan ada ve parsellerle mevcut binalar üzerinde yapım, restorasyon ve kullanım hakkının devir alındığı, bu durum tapu kayıtlarında mülk sahibi adı geçen belediye, üst hakkına sahip … A.Ş., kiracı şerhli olarak 23.11.2007 tarihinde şirketiniz … olarak tescil edildiği, bu süre içerisinde taşınmaz üzerine projelenen otel ve restoran işlerinin, restoran kısmının inşasının bittiği, otelin bitmediği, proje ile ilgili tapu da herhangi bir tescil işleminin yapılmadığı belirtilerek, söz konusu tamamlanmamış projenin satışının kurumlar vergisi ve katma değer vergisi istisnalarından yararlanıp yararlanamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5. maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde; kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların % 75'lik kısmının kurumlar vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Konuya ilişkin ayrıntılı açıklamaların yapıldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Taşınmazlar" başlıklı (5.6.2.2.1) bölümünde;

"İstisnaya konu olan taşınmazlar, Türk Medeni Kanununda "Taşınmaz" olarak tanımlanan ve esas niteliği bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mümkün olmayan, dolayısıyla yerinde sabit olan mallardır.

Bunlar Türk Medeni Kanunun 704. maddesinde;

 

• Arazi,

   

• Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar,

   

• Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler

olarak sayılmıştır.

Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705. maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tescili yapılmamış bir binanın satışından doğan kazanca bu istisna uygulanmayacaktır."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Yukarıda yer verilen açıklamalar uyarınca, şirketiniz tarafından gerçekleştirilen işlemin taşınmaz satışı olarak değerlendirilmesi mümkün olmadığından, tamamlanmamış projenizin satışından elde edeceğiniz kazancın, Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnadan yararlanması mümkün değildir.

II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17. maddesinin dördüncü fıkrasının (r) bendi ile kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile gayrimenkullerin satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkul ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri KDV den istisna edilmiştir.

Buna göre, şirketiniz tarafından 45 yıllığına … Büyükşehir Belediyesine ait taşınmazın üst hakkına sahip … A.Ş. den kiralama işlemi sonrası tamamlanmamış olan projenizin satış işlemi, taşınmaz satışı olarak değerlendirilemeyeceğinden, Katma Değer Vergisi Kanununun 17. maddesinin dördüncü fıkrasının (r) bendindeki istisna hükmünden de faydalanılamayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.