2011-09-14

Uygulama programı ve programa ilişkin eğitim hizmetinde KDV tevkifatı hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	14.09.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-4:2010-14009-18-724
	KONU	:	Uygulama programı ve programa ilişkin eğitim hizmetinde KDV tevkifatı hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile … Genel Müdürlüğü'ne yapacağınız … Lisansı satışı ve anılan satış kapsamında verilecek olan eğitim hizmetine ilişkin faturalarda hesaplanan katma değer vergisi üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 9/1. maddesinde, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma hususunda Bakanlığımızın yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile kamu ve kamusal nitelikteki kurum ve kuruluşlarca yapılacak hizmet alımlarının bir kısmı tevkifat kapsamına dahil edilmiş söz konusu Genel Tebliğin (A/2) bölümünde tevkifat yapma zorunluluğu bulunan kuruluşlar (A/3) bölümünde ise tevkifat kapsamında yer alan işlemler sayılmışve konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalara 95, 96, 97, 99, 104, 107 ve 108 Seri No'lu KDV Genel Tebliğlerinde ayrıca yer verilmiştir.

Tebliğin, kurum ve kuruluşların tevkifat yapmak zorunda oldukları işlemlerin kapsamının belirlendiği (A/5) bölümünün "Danışmanlık ve Denetim Hizmetleri" başlıklı (f) bölümünde, "Tebliğin A/1 bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara sunulan piyasa etüt- araştırma ve ekspertiz hizmetleri ile bu kuruluşlara yapılan herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilen ve bedeli ayrıca belirlenen eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti kapsamında görülecektir."ifadelerine yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile katma değer vergisi tevkifatı kapsamına alınan işlemlerin tamamı "hizmet" niteliğine haizdir. KDVK.nun 2. maddesinde tanımlanan "teslim" mahiyetindeki işlemlere ait katma değer vergisi ise tevkifat uygulaması kapsamında değildir.

… Lisansı Satışı teslim niteliğini haiz olması nedeni ile tevkifat uygulaması kapsamına girmemektedir. İlgili teslimin devamı nitelinde olan eğitim hizmeti bedelinin ayrıca belirlenememesi halinde, 91 Seri No'lu KDVGenel Tebliği'nin "f" bölümünde yapılan açıklamalar uyarınca, söz konusu hizmete isabet eden KDV'de tevkifata tabi olmayacaktır.

Bununla beraber, eğitim hizmetine ilişkin bedelin toplam bedelden ayrıştırılabilmesi halinde faturada ayrıca gösterilmesi ve eğitim hizmetine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "A/4" bölümüne göre %50 oranında tevkifat yapılarak tevkif edilen KDV'nin sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.