2010-01-28

Menkul kıymetleştirme yöntemiyle yurtdışından temin edilen kredilere ilişkin ödenecek kar paylarından yapılacak tevkifat Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	28.01.2010 - 3274
	SAYI	:	B.07.1.GİB.04.99.16.01/2-MUK.639
	KONU	:	Menkul kıymetleştirme yöntemiyle yurtdışından temin edilen kredilere ilişkin ödenecek kar paylarından yapılacak tevkifat Hk.

…

İLGİ: … tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde sorulan hususlar ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 13.01.2010 tarih ve 3322 sayılı yazıda;

 

"…

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 30. maddesinde;

 

"Dar mükellefiyete tabi kurumların bu maddede yer alan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı"

Belirtilmiş olup maddenin birinci fıkrasının (ç) bendinde;

 

"GVK.nun 75. maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerinde sayılanlar hariç olmak üzere menkul sermaye iratları üzerinden vergi kesintisi yapılması"

Hüküm altına alınmıştır.

Anılan maddenin yedinci fıkrasında;

 

"Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkanı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun gön önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara (tam mükellef kurumların bu nitelikteki ülkelerde bulunan iş yerleri dahil) nakden veya hesaben yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerinden, bu ödemelerin verginin konusuna girip girmediğine veya ödeme yapılan kurumun mükellef olup olmadığına bakılmaksızın % 30 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı"

Hükmü yer almaktadır. Fıkranın (b) bendinde ise;

 

"Yurt dışındaki finans kuruluşlarından temin edilen borçlanmalara ilişkin ana para, faiz ve kar payı ödemeleri ile sigorta ve reasürans ödemeleri üzerinden bu fıkra uyarınca vergi kesintisi yapılmayacağı"

Belirtilmektedir.

1 seri no'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "30.5.3 Vergi kesintisi kapsamında olmayan ödemeler" başlıklı bölümünde;

 

"…

Öte yandan bankalar, nakit akışı sağlayan varlıklara dayalı olarak yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetler karşılığında uzun vadeli fon temin edebilmekte ve bu işleme konu olan bir akım veya varlık portföyü (ihracat alacakları, kredi kartı alacakları, çeklere dayalı akımlar, yurt dışı havale akımları, ipoteğe dayalı konut, taşıt ve tüketici kredileri gibi) yalnız bu amaçla kurulan "Özel Amaçlı Kurumlara (SPV, SPC)" devredilebilmektedir. Söz konusu kurumlar ise bu akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymet ihracı yoluyla temin ettikleri fonları Türkiye'de kurulu bankalara kullandırmaktadırlar. Bu amaçla kurulan "Özel Amaçlı Kurum"lar da bu fıkra uygulamasında finans kuruluşu sayılacak olup bu kurumların sadece varlıklarını devraldıkları bankalara finansman temin etmesi finans kuruluşu olarak kabul edilmelerine engel teşkil etmeyecektir.

Bankaların, sekuritizasyon yöntemiyle finansman temin etmesi halinde, SPV'nin kuruluş sermayesi, ortaklık yapısı, yöneticileri, çıkarılan menkul kıymetlerin sayısı, ihraç edilen menkul kıymetlerin kimler tarafından hangi tutarda satın alındığı gibi bilgilerin, bankalar tarafından, SPV'nin menkul kıymet ihraç ettiği tarihten itibaren bir ay içinde, bu menkul kıymetlerin geri dönüşlerinin kimlere yapıldığının geri dönüşlerin tamamlandığı tarihten itibaren bir ay içinde birer yazı ile bağlı oldukları vergi dairelerine bildirilmesi gerekmektedir."

Denilmektedir.

Bu düzenlemeler uyarınca, bankaların akım veya varlık portföyünü (ihracat alacakları, kredi kartı alacakları, çeklere dayalı akımlar, yurt dışı havale akımları, ipoteğe dayalı konut, taşıt ve tüketici kredileri gibi) devretmeleri ve söz konusu kurumların da bu akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymet ihracı yoluyla fon temin ederek Türkiye'de kurulu bankalara kullandırmaları halinde, bu amaçla kurulan özel amaçlı kurumlar (SPV) Kanunun 30. maddesinin yedinci fıkrasının uygulanması kapsamında finans kuruluşu olarak değerlendirilecek olup, bu nitelikteki SPV'lere yapılacak ödemeler üzerinden söz konusu yedinci fıkra uyarınca vergi kesintisi yapılması gerekmeyecektir.

Diğer taraftan, anılan maddenin sekizinci fıkrası ile Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye istinaden yayımlanan 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1. maddesinin 5 numaralı fıkrasının (b) bendi ile bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri krediler ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemi ile temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler üzerinden yapılacak kesinti oranı % 1 olarak belirlenmiştir.

Bu çerçevede, anılan bankanın aktifinde kayıtlı finansal kiralama ve murabaha portföyünde yer alan varlıkları SPV'ye devrederek bu SPV aracılığıyla sukuk (faizsiz bono) ihracı suretiyle yurt dışından sağlayacağı finansmanın, bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemi ile temin edilen kredi olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

Dolayısıyla, … Bankası A.Ş. tarafından söz konusu sukuk ihracı işlemi çerçevesinde yapılacak kar payı ödemeleri üzerinden yukarıda yer alan Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca % 1 oranında vergi tevkifatı yapılacaktır."

Denilmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.