2011-11-18

Yabancı dil tazminatı bedelinin gelir vergisi kesintisine tabi olup olmadığı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	18.11.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.16.01-2011-GVK-61-4-1020
	KONU	:	Yabancı dil tazminatı bedelinin gelir vergisi kesintisine tabi olup olmadığı Hk.

…

İLGİ: …

İlgi (a)'da kayıtlı dilekçeniz ile ilgi (b)'de kayıtlı özelge talep formunuzda; 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 30. maddesinin (b) bendi ile 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 2. maddesinde yabancı dil tazminatının düzenlendiği, bir kamu iktisadi teşebbüsü olan kuruluşunuzda 657 sayılı Devlet Memurları Kanununa göre kadrolu ve 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararnameye göre sözleşmeli personel çalıştırıldığı belirtilerek, 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 3. maddesinin (c) bendine göre çalıştırılan ve yabancı dil tazminatına hak kazanan sözleşmeli personel için ödenecek olan yabancı dil tazminatı bedelinin gelir vergisi kesintisine tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun 61. maddesinde;

 

"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez."

hükmü yer almıştır.

Diğer taraftan, 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 2. maddesinde;

 

"Aylıklarını 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu, 926 sayılı Türk Silahlı Kuvvetleri Personel Kanunu, 3466 sayılı Uzman Jandarma Kanunu, 2802 sayılı Hakimler ve Savcılar Kanunu ve 2914 sayılı Yüksek Öğretim Personel Kanunu hükümlerine göre almakta olan personelden (kadro karşılık gösterilmek suretiyle sözleşmeli olarak çalışan personel dahil) Maliye Başkanlığı ve Devlet Personel Başkanlığınca müştereken belirlenen dillerden yine bu iki kurum tarafından tespit olunan esas ve usuller çerçevesinde yapılan yabancı dil seviye tespiti sonunda her bir dil için (A) düzeyinde başarılı olanlara 1500, (B) düzeyinde başarılı olanlara 600, (C) düzeyinde başarılı olanlara 300 gösterge rakamının memur aylık katsayısı ile çarpımı sonucu bulunan tutarı geçmemek üzere Maliye Bakanlığının teklifi ve Başbakan onayı ile belirlenecek miktarda aylık yabancı dil tazminatı ödenebilir.

…

Yabancı dil tazminatına hak kazanmada ve ödemelerde aylıklara ilişkin hükümler uygulanır ve damga vergisi hariç herhangi bir vergi ve kesintiye tabi tutulmaz."

hükmüne yer verilmiştir.

Öte yandan, 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 3. maddesinin (b) bendinde;

 

"Teşebbüs ve bağlı ortaklıklarda, devlet tarafından tahsis edilen kamu sermayesinin karlı, verimli ve ekonominin kurallarına uygun bir şekilde kullanılmasında bulunduğu teşkilat, hiyerarşik kademe ve görev unvanı itibariyle kuruluşunun karlılık ve verimliliğini doğrudan doğruya etkileyebilecek karar alma, alınan kararları uygulatma ve uygulamayı denetleme yetkisi verilmiş asli ve sürekli görevler genel idare esaslarına göre yürütülür. Teşebbüs ve bağlı ortaklıkların genel idare esaslarına göre yürütülmesi gereken asli ve sürekli görevleri; genel müdür, genel müdür yardımcısı, teftiş kurulu başkanı, kurul ve daire başkanları, müessese,bölge, fabrika, işletme ve şube müdürleri, müfettiş ve müfettiş yardımcıları ile ekli 1 sayılı cetvelde kadro unvanları gösterilen diğer personel eliyle gördürülür. Bunlar hakkında bu Kanun Hükmünde Kararnamede belirtilen hükümler dışında 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu hükümleri uygulanır."

c) (b) bendi dışında kalan sözleşmeli personel, teşebbüs ve bağlı ortaklıkların genel idare esasları dışında yürüttükleri hizmetlerinde bu Kanun Hükmünde Kararnamede belirtilen hukuki esaslar çerçevesinde akdedilecek bir sözleşme ile çalıştırılan ve işçi statüsünde olmayan personeldir. (Bunlar bu Kanun Hükmünde Kararnamede sözleşmeli personel olarak geçecektir.) Sözleşmeli personel işin niteliğine göre yılın veya günün belirli sürelerini kapsamak üzere kısmi zamanlı da istihdam edilebilir. ",

25. maddesinin (a) bendinde; "Ekli 1 sayılı cetvelde kadro unvan ve dereceleri gösterilen personel aylık ve özlük hakları bakımından 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu hükümlerine tabidir.",

30. maddesinin (b) bendinde; "375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 2. maddesi uyarınca yapılacak yabancı dil bilgisi seviye tespit sınavı esas alınarak, yabancı dil bilgisi seviyeleri A olanlara temel ücretlerinin % 10'u, B olanlara % 5'i ve C olanlara % 2'si oranında bilinen her yabancı dil için ödemede bulunulur."

hükümleri yer almaktadır.

Buna göre, 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine göre istihdam edilen sözleşmeli personelin yabancı dil bilgisi seviye tespit sınavlarının ne şekilde yapılacağının belirlenmesiyle sınırlı olarak 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 2. maddesine atıf yapılmış olduğu ve söz konusu personele ödenecek yabancı dil tazminatı tutarının da yukarıda belirtilen bent hükmüyle ayrıca belirlendiği ve belirlenen bu tutarlar üzerinden yapılabilecek kesintiler için de muafiyet öngörülmediği anlaşılmaktadır.

Bu açıklamalara göre, 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararname kapsamında istihdam edilen sözleşmeli personele ödenen yabancı dil tazminatlarından gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.