2012-07-23

Fuar ve festivallerde portre karikatür çizim faaliyetinin işyeri açmadan ve süreklilik arzetmeden yapılması durumunda GVK18. maddesinde yer alan istisnadan yararlanabileceği ve KDV açısından durumu hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	23.07.2012
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.35.16.01-120.04.02-702
	KONU	:	Fuar ve festivallerde portre karikatür çizim faaliyetinin işyeri açmadan ve süreklilik arzetmeden yapılması durumunda GVK18. maddesinde yer alan istisnadan yararlanabileceği ve KDV açısından durumu hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; fuar ve festivallerde portre karikatürler çizerek gelir elde ettiğinizi, söz konusu faaliyetinizin sürekli olmadığını, işyerinizin bulunmadığını, Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel Müdürlüğünce eserlerinizin güzel sanat eseri olarak değerlendirildiğini belirterek, GVK.nun 18. maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız ile pos makinesi kullanıp kullanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun 65 inci ve 66. maddelerine göre, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı olup, serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır. Aynı Kanunun 66. maddesinde ve 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde, serbest meslek faaliyeti yanında başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılmasının bu vasfı değiştirmeyeceği belirtilmiştir.

Aynı Kanunun 18. maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.

Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.

Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.

Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.

Yine aynı Kanunun 94. maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmüne yer verilmiş ve aynı maddenin 2/a bendinde de, 18. madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) %17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür.

Başkanlığımıza verilen Özelge Talep Formunun ekinde yer alan Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel Müdürlüğünün 09.01.2012 tarih ve 5218 sayılı yazısından, söz konusu çalışmalarınızın 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser niteliği taşıdığının kabul edildiği anlaşılmaktadır.

Buna göre, söz konusu karikatür çalışmalarınızdan dolayı elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, GVK.nun 18. maddesindeyer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır. Ayrıca söz konusu istisna kapsamında bulunan faaliyetlerinizden dolayıGVK.nun 94. maddesinin birinci fıkrasına istinaden tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca ödeme yapılması halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı ve bu kazançlar için yıllık beyanname verilmeyeceği tabiidir.

3065 sayılı KDVK.nun 1/1. maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu; aynı maddenin ikinci fıkrasında da ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; GVK.nunda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği hükme bağlanmıştır.

GVK.nun 18. maddesinde sözü edilen faaliyetlerin KDV uygulaması karşısındaki durumuna ilişkin açıklamaların yer aldığı 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "2.2. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler" başlıklı bölümünde, söz konusu faaliyetleri mutad ve sürekli olarak yapanların KDV mükellefi olacağı, arızi serbest meslek faaliyetinde bulunanların ise KDV mükellefiyeti tesis ettirmeyecekleri belirtilmiştir.

Bu itibarla, GVK.nun 18. maddesi kapsamına giren faaliyetlerinizi mutad ve sürekli bir çerçevede sürdürmeniz halinde bahse konu faaliyet KDV'ye tabi olacağından gerçek usulde KDV mükellefiyeti tesis ettirilmesi gerekmekte olup, bu faaliyetin arızi olarak yapılması halinde ise yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde vergi aranılmayacaktır.

Diğer taraftan, pos cihazı kullanıp kullanılamayacağı hususu Bakanlığımız görev alanına girmemektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.